“评论：高度关注七大要点风险行业 首次纳入货币资金”

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最近，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师协会关于编制上市公司年度报告审计工作的通知》(以下称《通知》)，要求注册会计师关注7个重大风险行业，更有效地识别、判断和应对舞弊导致的财务报表重大错报风险。

这七大风险行业包括收入、货币资金、商誉、金融机构、利益相关者关系及其交易、持续经营、重大异常交易等。

当前的国际贸易环境存在不明确性，受外部环境的影响，公司生存压力变大，违约风险加大。 有些公司的业务难以预料，难以持续经营，或者收入大幅下降。 一位会计师事务所合伙人在接受证券日报记者采访时这样说道。

该人士还表示，一些上市公司出于业绩对赌、股权激励、持续信贷融资、维持企业股价等原因，可能通过虚假收入、结构重大的非经常性交易进行虚假利润交易。 另外，公司前期并购所体现的高商誉在当前经济环境下减值压力上升，相关人员资金压力增大可能会占用上市公司资金。 另外，新的金融机构指导方针将于去年1月1日起在国内公司实施，各公司对新指导方针的理解可能不准确，因此金融机构也成为了重大的风险行业之一。 货币受重大审计行业的首要影响是两康事(康得新和康美药业)。

关于关注这7个风险行业的理由，新时期证券首席经济学家潘东在接受证券日报记者采访时也有相似的看法。 年报是投资者投资的重要依据，为了美化业绩，上市公司有在收入、货币资金等7个行业造假的动机。 这就要求注册会计师关注7个重大风险行业，加强中介机构资本市场守门员的作用，降低财务报表重大错报风险，提高上市公司质量，保障投资者利益，促进资本市场长期健康快速发展。

谈及这7个重大风险行业出现的相关问题，上述会计师事务所合伙人向记者列举了几个行业问题。 例如在收入行业，虚构的收入、收入的早期确认等是首要问题。 具体来说，有些公司的通过形式不是关系户，但实际上关系户的公司是虚增收入，有通过伪造文件虚增收入的公司，也有利用海外公司难以核查的事实虚增收入的公司。

收入伪装是粉饰业绩的第一形式，在举报的处罚案例中也很普遍，在当前环境下，收入确认是更值得关注的重大风险行业。 上述会计师事务所的合伙人说。

他进一步向记者表示，关于首次将货币资金作为重大风险行业提出的理由，我们了解，首先，对于受两康事影响、信誉稍高的公司，有可能与银行共同进行舞弊。 事实上，货币资金在多年审计中也是积分审计行业，首要在银行通信等方面得到确认，此次审计师应该加强通信控制流程的严格执行。

从利益相关者关系及其交易方面来看，存在问题的主要利益相关者关系披露不完全，存在需要披露的利益相关者的交易缺乏商业合理性，存在交易价格不公平的关联交易不相关化。 另外，还存在企业大股东占用违规资金、持股融资、以上市公司名义对外借款和违约担保等问题。 上述会计师事务所的合伙人说。

上述7个行业在往年的审计中也是审计的重点。 年度证监会就商誉减值问题专门发布《会计监管风险提示第8号商誉减值》进行规范的，其他事项也是监管部门强调的热点。 上述会计师事务所合伙人向记者表示，受监管环境和外部压力增加的影响，自己所在的事务所在审计中为上述7个行业的审计分配了越来越多的资源，如银行存款审计中的通信流程控制一定要落实，加强相关人员的识别，销售收入的实质性检查 见习记者倪楠